HFD mål nr 3217-21 · Dom meddelad 27 januari 2026 · EU-domstolen mål C-808/23
Skatteverkets momsmetod underkänd – koncerner kan ha rätt till stora belopp
Högsta förvaltningsdomstolen har fastställt att Skatteverket inte schablonmässigt kan höja momsunderlaget för koncerninterna tjänster. Koncerner inom fastighet, finans, vård och utbildning kan ha rätt till återbetalning upp till sex år tillbaka.
Vad domen innebär
Vad Högkullen domen innebär för er
Skatteverkets metod underkänd
HFD fastslår att Skatteverket inte utan vidare kan beräkna momsunderlaget på hela kostnadsmassan. Bevisbördan läggs entydigt på myndigheten – inte på bolaget.
Upp till sex år tillbaka
Koncerner som fått sitt momsunderlag omvärderat av Skatteverket, eller på eget initiativ följt myndighetens tidigare riktlinjer, kan begära omprövning upp till sex år bakåt.
Berör flera branscher
Domen är direkt relevant för koncerner inom fastighets-, finans-, vård- och utbildningssektorn – alla sektorer där dotterbolag har begränsad avdragsrätt för moms.
Processerfarenhet i klass
Walerholt Law är specialiserade på moms- och skattetvister mot Skatteverket. Vi bedömer er situation, identifierar återbetalningspotential och driver ärendet till beslut.
Bakgrund och domstolsprocess
- 1
2016 – Skatteverkets omvärdering
Skatteverket beslutade att omvärdera och höja momsunderlaget för ett moderbolags förvaltningstjänster till dotterbolag i en fastighetskoncern. Myndigheten ansåg att alla koncerninterna tjänster saknade jämförbara marknadspriser och att moms skulle beräknas på hela kostnadsmassan – inklusive aktieägar- och kapitalanskaffningskostnader.
- 2
HFD begär förhandsavgörande
Högsta förvaltningsdomstolen frågade EU-domstolen om moderbolags koncerntjänster alltid får behandlas som ett odelbart tillhandahållande och om hela kostnadsmassan alltid ska ligga till grund för momsunderlaget.
- 3
3 juli 2025 – EU-domstolen
EU-domstolen slog i mål C-808/23 fast att varje tjänst – företagsledning, ekonomi, fastighetsförvaltning, IT och personaladministration – ska prövas för sig utifrån jämförbara marknadspriser.
- 4
27 januari 2026 – HFD
HFD följde EU-domstolens linje i mål nr 3217-21. Bevisbördan för att omvärdering är möjlig vilar på Skatteverket, och kravet gäller per enskild tjänst.
Fördjupning
Vad domen innebär i praktiken
Skatteverket kan inte längre generellt höja momsen på koncerninterna tjänster till ett belopp motsvarande hela moderbolagets kostnadsmassa. Det kräver numera en individuell prövning – och bevisbördan är Skattemyndighetens.
Omvärderingsreglerna kan tillämpas när varor eller tjänster tillhandahålls till ett pris som understiger marknadsvärdet. Marknadsvärde innebär priset för en jämförbar tjänst på den öppna marknaden. Skatteverket hade länge hävdat att koncerninterna tjänster är så unika att inget jämförbart pris finns – och därför beräknade myndigheten momsunderlaget på alla kostnader istället.
Högkullen domen slår fast att detta är fel. Tjänster som företagsledning, ekonomi- och finansfunktion, IT, personaladministration och fastighetsförvaltning är normalt sett inte unika. De kan köpas av externa leverantörer. Skatteverket måste därför först bevisa att ingen jämförbar tjänst finns på marknaden – och det ska göras per tjänst, inte sammantaget.
Konsekvensen är att den moms som Skatteverket felaktigt påfört, eller som bolag på eget initiativ redovisat utifrån myndighetens tidigare riktlinjer, nu kan sökas tillbaka. Rätten att begära omprövning gäller upp till sex år tillbaka.
Berörs er koncern? Uppfyller ni något av följande:
- Moderbolag tillhandahåller förvaltningstjänster till dotterbolag med begränsad momsavdragsrätt
- Ni verkar inom fastighets-, finans-, vård-, omsorgs- eller utbildningssektorn
- Ni har fått ett omvärderingsbeslut från Skatteverket under de senaste sex åren
- Ni har på eget initiativ beräknat moms enligt Skatteverkets tidigare riktlinjer
- Er prissättning bygger på en sammantagen kostnadsmassa snarare än per tjänst
Vanliga frågor om Högkullen domen
Vad innebär Högkullen domen för mitt bolag?+
Domen (HFD mål nr 3217-21, dom 27 januari 2026) innebär att Skatteverket inte längre kan beräkna moms på koncerninterna tjänster genom att schablonmässigt använda hela moderbolagets kostnadsmassa. Myndigheten måste i stället bevisa att det inte finns jämförbara tjänster på den öppna marknaden – per enskild tjänst. Bolag som betalat mer moms än nödvändigt kan begära omprövning.
Vilka branscher och bolag berörs mest?+
Framför allt koncerner där dotterbolagen har begränsad eller ingen avdragsrätt för ingående moms: fastighetsbolag, finansbolag, privata vård- och omsorgsbolag samt utbildningsbolag. Även andra sektorer med momsfri verksamhet kan beröras.
Kan vi begära tillbaka moms – och hur långt tillbaka?+
Ja. Koncerner som fått sitt momsunderlag omvärderat, eller själva beräknat moms enligt Skatteverkets tidigare riktlinjer, kan begära omprövning. Rätten gäller som huvudregel upp till sex år tillbaka.
Vad är omvärderingsreglerna för moms och när gäller de?+
Reglerna innebär att Skatteverket under vissa förutsättningar kan bortse från den faktiska ersättningen och använda marknadsvärdet när en tjänst säljs under marknadsvärde till en närstående part med begränsad avdragsrätt. Efter domen måste Skatteverket först bevisa att priset understiger marknadsvärdet för en jämförbar tjänst.
Hur påverkar domen framtida prissättning av koncerninterna tjänster?+
Koncerner bör dokumentera prissättningen och visa vad en oberoende part skulle betala för varje tjänst. Tydliga avtal, fakturaspecifikationer och prisjämförelser per tjänst minskar risken för framtida tvister.
Vad händer om Skatteverket fortfarande ifrågasätter vår prissättning?+
Skatteverket bär bevisbördan, men kan hävda att en specifik tjänst saknar jämförbart marknadspris. Då är det viktigt att agera snabbt och med rätt juridisk representation.
Vad kostar det?+
Vi arbetar på det sätt som passar er verksamhet bäst. Vid återvinning av moms arbetar Walerholt Law i de flesta fall på provision, men kan även hjälpa på löpande räkning enligt gällande timtaxa.
Boka en kostnadsfri analys av er momssituation
Vi går igenom er situation och bedömer om er koncern berörs av Högkullen domen – och om det finns grund för att begära tillbaka moms. Walerholt Law är en av Sveriges ledande processförare specialiserad på moms- och skattetvister.